Tag: podatek

  • Restrukturyzacje spółek – gdzie kończy się teoria, a zaczyna praktyka?

    Restrukturyzacje spółek – gdzie kończy się teoria, a zaczyna praktyka?

    Restrukturyzacje, połączenia i przekształcenia spółek to obszar, w którym prawo podatkowe, bilansowe i handlowe przenikają się w sposób, który potrafi zaskoczyć nawet doświadczonych doradców. W teorii każda z tych czynności ma na celu uporządkowanie struktury organizacyjnej, zwiększenie efektywności lub dostosowanie działalności do zmian rynkowych. W praktyce jednak to precyzyjne zaplanowanie sekwencji zdarzeń i właściwa kwalifikacja każdej czynności decydują o tym, czy restrukturyzacja zakończy się sukcesem czy problemem podatkowym.

    Dlaczego wybór spółki przejmującej ma znaczenie?

    Każda zmiana formy prawnej, fuzja czy podział pociąga za sobą skutki nie tylko w sferze prawa spółek, ale także w prawie cywilnym, pracy, międzynarodowym, podatkach czy rachunkowości. Właśnie ta wielowarstwowość powoduje, że restrukturyzacja wymaga zarówno wiedzy prawniczej, jak i zrozumienia biznesowego kontekstu. Nie chodzi tylko o formalne „połączenie” dwóch podmiotów, ale o to, jak to połączenie zostanie rozliczone podatkowo, jak wpłynie na rozliczenia w CIT, VAT czy PCC i kto ostatecznie poniesie skutki ewentualnych błędów.

    Jednym z najważniejszych etapów planowania restrukturyzacji jest określenie która spółka powinna być spółką przejmującą. To nie jest wyłącznie kwestia organizacyjna, lecz ma ona kluczowe znaczenie podatkowe. Jeżeli jedna ze spółek wykazuje straty podatkowe, to decyzja o tym, czy będzie przejmującą, może przesądzić o możliwości ich dalszego rozliczenia. Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, prawo do rozliczenia strat co do zasady nie przechodzi na spółkę przejmującą. Niewłaściwe ustawienie struktury może więc sprawić, że straty „znikną” z podatkowego obrazu grupy.

    Ulga B+R, VAT i PCC przy połączeniach

    Równie istotne są kwestie związane z ulgami podatkowymi, zwłaszcza z ulgą na działalność badawczo-rozwojową (B+R). Spółka, która prowadziła działalność B+R i korzystała z preferencji podatkowych, może kontynuować rozliczanie ulgi również po połączeniu, o ile zachowana jest ciągłość działalności. Takie podejście potwierdzają interpretacje indywidualne KIS: 0114-KDIP2-1.4010.85.2019.6.MR oraz 0111-KDWB.4017.1.2025.2.APA, zgodnie z którymi prawo do ulgi przechodzi na spółkę przejmującą w zakresie, w jakim może być kontynuowane zgodnie z przepisami regulującymi opodatkowanie spółek kapitałowych.

    Kluczowym momentem dla prawidłowego rozliczenia ulgi jest sposób postępowania z księgami rachunkowymi. Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości, w przypadku połączenia metodą łączenia udziałów spółka przejmowana może nie zamykać ksiąg rachunkowych na dzień połączenia. Jeśli jednak księgi zostaną zamknięte, spółka przejmowana rozlicza ulgę B+R w swoim ostatnim zeznaniu CIT-8 wraz z załącznikiem CIT-BR. Gdy księgi pozostają otwarte, prawo do kontynuacji ulgi przechodzi na spółkę przejmującą, która wykazuje ją w swoim rocznym zeznaniu podatkowym. Ostatecznie więc decyzja o zamknięciu ksiąg nie pozbawia prawa do ulgi, ale wpływa na techniczny moment jej wykazania, i to jest element, który często umyka uwadze praktyków.

    Połączenia i przekształcenia wymagają też analizy na gruncie VAT i PCC. Co do zasady, przeniesienie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie podlega VAT (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT), co pozwala zachować neutralność podatkową. Nie jest to też czynność opodatkowana PCC, ponieważ nie dochodzi do zawarcia umowy sprzedaży, lecz do sukcesji uniwersalnej. Na gruncie CIT, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, połączenie pozostaje neutralne podatkowo, o ile przeprowadzone jest z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a nie wyłącznie w celu osiągnięcia korzyści podatkowych.

    Restrukturyzacja w transakcjach transgranicznych

    W przypadku transakcji transgranicznych, restrukturyzacja zyskuje dodatkowy wymiar. Dystrybucja zysków, likwidacja, umorzenie udziałów czy wypłaty między spółkami z różnych jurysdykcji wymagają uwzględnienia postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Z reguły Polska, podobnie jak większość krajów UE, stosuje preferencyjną stawkę 5% podatku u źródła dla dywidend wypłacanych między spółkami powiązanymi, lecz także warto zweryfikować czy znajdzie zastosowanie zwolnienie dywidendowe.

    Restrukturyzacja to więc nie tylko operacja prawna, ale proces, w którym każdy szczegół ma znaczenie, od kolejności uchwał, przez datę bilansową, po sposób ujęcia ulg podatkowych w deklaracji CIT. Pomyłka na którymkolwiek etapie może nie tylko zniweczyć planowany efekt gospodarczy, ale też w praktyce wydłużyć proces o miesiące i zwiększyć jego koszt. Dlatego skuteczne przeprowadzenie restrukturyzacji wymaga koordynacji pracy doradców podatkowych, księgowych i prawników, którzy potrafią spojrzeć na spółkę całościowo.

  • Fundacja rodzinna przejmie wierzytelność spółki bez podatku

    Fundacja rodzinna przejmie wierzytelność spółki bez podatku

    Fundacja rodzinna jako stosunkowo nowy twór jest nadal przedmiotem licznych zapytań kierowanych do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jedna z najnowszych interpretacji podatkowych (z 23 lutego 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.11.2024.1.AK) dotyczy kwestii ustalenia przychodu z tytułu wniesienia wierzytelności w postaci pożyczki wraz z umownymi odsetkami na rzecz fundacji rodzinnej.

    Pożyczka w Fundacji rodzinnej

    Stan faktyczny przedstawiony we wniosku skierowanym do Dyrektora KIS dotyczył sytuacji, w której osoba fizyczna – będąca wspólnikiem spółki „A” – wnosi do fundacji rodzinnej wierzytelność z tytułu pożyczki wraz z odsetkami umownymi, przysługującą spółce „A” względem innej spółki powiązanej. Wierzytelność na dzień wniesienia nie była wymagalna.

    Podatnik zadał pytanie, czy wniesienie przez spółkę do Fundacji majątku pod tytułem darmym, w postaci wierzytelności oprocentowanej niewymagalnej pożyczki nie będzie generować przychodu po stronie Fundacji zgodnie z przepisami ustawy o CIT. Organ stanął na stanowisku zbieżnym z podatnikiem, zgodnie z którym wniesienie przez spółkę do Fundacji rodzinnej majątku pod tytułem darmym w postaci wierzytelności oprocentowanej niewymagalnej pożyczki nie będzie generować przychodu po stronie Fundacji zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

    Podejście słuszne, ale czy zostanie utrzymane

    Moim zdaniem, stanowisko zaprezentowane przez organ zasługuje w pełni na aprobatę, jest to przy okazji kolejny raz, w którym organy podatkowe umożliwiają skorzystanie z dobrodziejstwa nowego tworu jakim jest fundacja rodzinna. Jednocześnie nie można tracić z oczu tego, że niniejsza interpretacja nie dotyczyła kwestii opodatkowania odsetek od otrzymanej wierzytelności, które również powinny podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

    Nie każda działalność fundacji jest zwolniona z opodatkowania

    Należy jednak pamiętać o tym, że zwolnieniu z opodatkowania podlega tylko działalność fundacji rodzinnej polegająca na:

    1. Zbywaniu mienia – o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.
    2. Najmie, dzierżawie lub udostępnianiu mienia do korzystania na innej podstawie.
    3. Przystępowaniu do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.
    4. Nabywaniu i zbywaniu papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze.
    5. Udzielaniu pożyczek: spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje; spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik; beneficjentom.
    6. Obrocie zagranicznymi środkami płatniczymi, należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej.
    7. Produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu.
    8. Gospodarce leśnej.

    Działalność wykraczająca poza wskazane ramy, będzie już opodatkowana. Uważam, że fundacje rodzinne jeszcze przez najbliższe miesiące będą przedmiotem licznych pytań i wątpliwości ze strony podatników, choć trzeba przyznać, że ich działalność pozwala na zmniejszenie realnych obciążeń fiskalnych nakładanych na podatników.

    Autor: Krzysztof Pałka – konsultant podatkowy w SZiP TAX

  • Wartość firmy (Goodwill) bez PCC

    Zgodnie z uchwałą NSA – goodwill nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Orzeczenie sądu rozstrzyga wątpliwości interpretacyjne jakie panowały w wojewódzkich sądach administracyjnych. W konsekwencji zakup przedsiębiorstwa może okazać się tańszym procesem niż poprzednio.

    Goodwill nie jest prawem majątkowym

    21 lutego 2022 r. Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie o sygn. akt III FPS 2/21 podjął uchwałę w sprawie kwalifikacji podatkowej goodwill przy sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zdaniem NSA dodatnia wartość firmy (tzw. goodwill), rozumiana jako nadwyżka ceny nabycia nad wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nie stanowi prawa majątkowego w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

    Zgodnie z ustawą o PCC podatkowi podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. Skoro goodwill nie jest prawem majątkowym, to jego sprzedaż nie może podlegać opodatkowaniu PCC. W konsekwencji, od nadwyżki ceny nabycia nad wartością rynkową składników przedsiębiorstwa lub ZCP nie powinno się tego podatku pobierać.

    Co to jest goodwill i czemu rodzi problemy?

    Goodwill (wartość firmy) to koncepcja księgowa, która w sposób rachunkowy stara się oddać ekonomiczny efekt synergii przedsiębiorstwa. Odzwierciedla ona fakt, iż przedsiębiorstwo jest warte więcej niż suma jego aktywów. Z perspektywy księgowości, wartość firmy powstaje w momencie jej nabycia i stanowi różnice pomiędzy ceną a godziwą wartością aktywów netto.

    Dotychczasowe rozbieżności w zakresie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowiły kosztowny problem dla nabywców. W praktyce wyodrębniły się bowiem dwie linie orzecznicze sądów administracyjnych. Zdaniem części składów orzekających, goodwill nie może być uznane za prawo majątkowe podlegające opodatkowaniu. W ocenie innych sądów, goodwill jest prawem majątkowym, od którego należy naliczyć podatek.

    W zależności od sytuacji, rozbieżności interpretacyjne mogą generować duże różnice w koszcie podatkowym, który musi ponieść kupujący (jest podatnikiem PCC). Przy występowaniu wysokiej wartości firmy PCC może stanowić spory wydatek.

    Uchwała dobrym znakiem

    Uchwała NSA jest de facto wiążąca dla wszystkich sądów administracyjnych. Gdyby którykolwiek sąd administracyjny chciał odstąpić od stanowiska w niej wyrażonego, musiałby zwrócić się w tej sprawie do NSA o zmianę wykładni. Mówimy więc o orzeczeniu, które właściwie ma charakter precedensu.

    Uchwała NSA wydana w składzie 7 sędziów stanowi dobrą informację dla praktyki transakcyjnej. Ujednolicenie orzecznictwa jest zawsze właściwym kierunkiem – poprawia pewność prawa. Tym lepszym, jeśli efekt jest korzystny dla podatnika. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że póki co opublikowano jedynie sentencję uchwały. Warto poczekać na jej uzasadnienie, które rzuci pewnie dodatkowe światło na zagadnienie.

    Z uchwałą można zapoznać się tutaj.

  • Umorzona subwencja bez podatku

    Rządowe Centrum Legislacji zaprezentowało projekt przepisów dotyczących zaniechania poboru podatku od tej części dotacji z tarczy finansowej, która została umorzona. Co prawda przepisy jeszcze nie zostały przyjęte, ale na tym etapie zmiana obietnicy wydaje się mało prawdopodobna.

    Subwencja do opodatkowania?

    Rządzący długo trzymali przedsiębiorców w niepewności. Firmy które w ubiegłym roku otrzymały wsparcie z tarczy finansowej Polskiego Funduszu Rozwoju żyły w niebezpieczeństwie konieczności zapłacenia olbrzymiego podatku. Subwencja pod kątem podatku dochodowego została potraktowana jak pożyczka. Oznaczało to, że umorzenie subwencji byłoby równoznaczne ze zwolnieniem z długu, co generuje przychód do opodatkowania. Dotychczasowe przepisy nie zawierały żadnych rozwiązań, które umożliwiałyby uniknięcie zapłaty podatku od takiego przychodu.

    Subwencja jednak bez podatku

    Opublikowany przez Ministerstwo Finansów projekt rozporządzenia zawiera postanowienia o zaniechaniu poboru podatku od umorzonych firmom kwot. Oznacza to, że fiskus nie będzie domagał się podatku od tej czynności subwencji, której przedsiębiorcy nie będą musieli zwracać. Łączna kwota środków, które zostaną w rękach podatników szacowana jest na 10 mld zł. Zaniechanie poboru znajdzie zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 czerwca 2021 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.

    Ponadto, wiele wskazuje na to, że zaniechanie poboru podatku nie wpłynie na możliwość zakwalifikowania wydatków, które subwencja sfinansowała jako kosztów uzyskania przychodu. Poniekąd oznacza to dodatkową korzyść dla przedsiębiorców.

    Czas ucieka…

    Rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku ma wejść w życie dzień po jego ogłoszeniu. Miejmy nadzieję, że resort zdążyć dochować procedur przed terminem zapłaty zaliczki na podatek dochodowy. W przeciwnym razie ci przedsiębiorcy, którzy w czerwcu otrzymali decyzje o umorzeniu subwencji mogą znaleźć się w tarapatach.

  • Spółki przekształcane unikną CIT’u

    Fiskus wyjaśni w jaki sposób spółka komandytowa przekształcona w spółkę jawną można skorzystać ze zwolnienia z CIT’u. Kwestia ta budziła wiele kontrowersji i stawiała pod znakiem zapytania cały proces przekształcenia. Niedawna interpretacja podatkowa wydaje się rozwiązywać problem.

    Jak pisaliśmy w styczniowym wpisie, niektóre spółki jawne zostały w tym roku również objęte podatkiem dochodowym od osób prawnych. Opodatkowanie dotyczy tych spółek jawnych, które wśród grona wspólników posiadają podmiot niebędący osobą fizyczną. Z taką sytuacją będziemy mieli do czynienia w spółkach jawnych, których wspólnikiem jest np. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

    Niemniej jednak, spółki jawne, które w gronie swoich wspólników mają podmioty „niefizyczne”, mogą uniknąć opodatkowania CIT pod warunkiem, że złożą stosowną informację na formularzu CIT 15J. Informację należy złożyć przed rozpoczęciem roku obrotowego spółki. Z kolei jeżeli dojdzie do zmiany danych objętych informacją, należy także złożyć aktualizację w terminie 14, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników. Sankcją za naruszenie wyżej wymienionych obowiązków jest nieodwołalne objęcie spółki jawnej podatkiem dochodowym od osób prawnych.

    Wykonanie tego obowiązku jest problematyczne w sytuacji, gdy spółka jawna powstaje w drodze przekształcenia. W takim bowiem wypadku spółka jawna w ogóle nie istnieje przed przekształceniem, natomiast po przekształceniu księgi od razu się otwiera. Co więcej, w niektórych przypadkach (np. przy przekształceniu spółki komandytowej w jawnej) w ogóle może nie dochodzić do zamknięcia i otwarcia ksiąg rachunkowych na nowo. W związku z tym kiedy (i czy w ogóle) spółka jawna ma szansę złożyć formularz CIT-15J i uniknąć opodatkowania?

    Zdaniem fiskusa, informację powinna złożyć przekształcana spółka jeszcze przed dniem rejestracji przekształcenia w KRS. Uzasadnieniem dla tego stanowiska jest sukcesja podatkowa jaka ma miejsce przy przekształceniu oraz fakt, że  spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż jej działalność gospodarcza przy wykorzystaniu tego samego majątku będzie kontynuowana przez spółkę przekształconą jako następcę prawnego.

    Stanowisko to zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lutego 2021 r. pod sygnaturą 0111-KDIB2-1.4010.538.202.1.AR

  • Porozumienie Polska-Niemcy o home office

    Nowe porozumienie Polska-Niemcy rozwieje wątpliwości dotyczące opodatkowania pracowników na pracy zdalnej. Stan pandemii COVID-19 zmusił wielu pracodawców do szerszego wdrożenia zasad home-office. W przypadku pracowników na co dzień mieszkających w innym kraju – takie rozwiązania mogą mieć potencjalny wpływ na opodatkowanie wynagrodzenia.

    Listopadowe porozumienie zawarte pomiędzy rządami Polski i Niemiec dotyczy sposobu stosowania niektórych przepisów wiążącej te państwa umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Porozumienie wprowadza fikcję prawną na potrzeby stosowania art. 15 ust. 1 umowy. Przyjmuje się, że ze względu na działania podjęte przez Polskę i Niemcy mające przeciwdziałać pandemii COVID-19 pracę wykonywaną w domu (tj. w państwie rezydencji) przez pracownika na rzecz pracodawcy z drugiego państwa, można uznać za pracę wykonywaną w państwie, w którym pracownik wykonywałby tę pracę gdyby nie podjęto działań antykryzysowych. Przykładowo, pracownik będący niemieckim rezydentem, który normalnie wykonywałby pracę na terenie Polski, objęty zostanie opodatkowaniem polskimi podatkami pomimo świadczenia swojej pracy zdalnie z terenu z Niemiec.

    Porozumienie jest adresowane wyłącznie do tych pracowników transgranicznych, którzy w związku COVID–19 zostali skierowani przez pracodawcę do pracy zdalnej, tj. wykonywanej z domu w kraju rezydencji. Rozwiązania wynikające z porozumienia stosuje się tylko w takim zakresie jakim odpowiednie wynagrodzenie za dni spędzone podczas pracy zdalnej w domu byłoby faktycznie opodatkowane przez państwo w którym pracownik transgraniczny wykonywałby pracę gdyby nie podjęto działań podjętych w celu zwalczania pandemii COVID-19. W efekcie rozwiązania nie stosuje się do takich pracowników na home-office, którzy świadczyliby pracę w ten sposób niezależnie od kryzysu związanego z pandemią.

    Wedle wyjaśnień Ministerstwa Finansów pracownicy transgraniczni, którzy skorzystają z rozwiązania, są zobowiązani do jego konsekwentnego stosowania w obu państwach oraz do prowadzenia odpowiedniej dokumentacji. Porozumienie obowiązuje jedynie czasowo i odnosi się do okresu między 11 marca 2020 r. a grudniem 2020 r. Z założenia ma ono jednak ulegać automatycznemu przedłużeniu, chyba że zostanie wypowiedziane przez którekolwiek z państw.

    Z oficjalną informacją na temat porozumienia można zapoznać się tutaj.

  • Opodatkowanie CIT spółek komandytowych

    30 września 2020 roku opublikowano rządowy projekt nowelizacji zakładający opodatkowanie podatkiem CIT spółek komandytowych oraz niektórych spółek jawnych. Minister Finansów za pośrednictwem Twittera wskazał na maj 2021 roku jako datę wprowadzenia nowego podatku.

    Jak jest obecnie?

    W dotychczasowym stanie prawnym spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – podatnikami są jej wspólnicy.Obowiązek podatkowy powstaje zatem tylko raz, co odróżnia spółki komandytowe od spółek kapitałowych, gdzie dochód opodatkowany jest raz na poziomie spółek, a następnie po raz drugi u ich wspólników tytułem wypłacanej im dywidendy.Efektywne opodatkowanie zysków ze spółek kapitałowych wynosi 26,29%(jeżeli spółka opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób prawnych wg stawki 9%) albo 34,39%.

    Obecnie źródłem dochodu wspólników spółek komandytowych jest działalność gospodarcza. Pozwala to skorzystać z możliwości opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg skali podatkowej (17% lub 32%) albo stawki liniowej (19%). Podatnicy,których dochody są wyższe niż 1 milion złotych płacą od nadwyżki ponad tę kwotę dodatkową daninę (tzw. daninę solidarnościową) w wysokości 4%.Komandytariusze nie ponoszą odpowiedzialności za zobowiązania spółki komandytowej zarówno cywilnoprawne jak i podatkowe.

    pexels-benjamin-suter-3617457

    Jak ma być?

    Komandytariusze nadal nie będą ponosili odpowiedzialności za zobowiązania spółki komandytowej wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, jak i za zobowiązania podatkowe. Natomiast zyski spółek komandytowych zostaną opodatkowane podatkiem CIT. Skutkować to będzie podwójnym opodatkowaniem komandytariuszy tak, jak wspólników spółki z o.o. Efektywne opodatkowanie komandytariuszy wyniesie 26,29%(jeżeli spółka opodatkowana będzie podatkiem CIT 9%) albo 34,39%. Spółka komandytowa będzie mogła skorzystać z opodatkowania obniżoną stawką podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) w wysokości 9% pod warunkiem, że jej przychody rocznie nie będą wyższe niż 2 mln EUR.

    Warto zauważyć, że 50% przychodów z zysków w spółce komandytowej ma zostać u komandytariusza zwolnione z opodatkowania do limitu 60.000 zł rocznie na każdą spółkę komandytową, pod warunkiem, że taki komandytariusz nie będzie:

    • posiadał bezpośrednio lub pośrednio ponad 5% udziałów (akcji) w spółce kapitałowej będącej komplementariuszem w tej spółce komandytowej;
    • członkiem zarządu komplementariusza spółki komandytowej;
    • podmiotem powiązanym ze wspólnikiem lub członkiem zarządu komplementariusza.

    Dochody wspólników z udziału w zyskach spółek komandytowych traktowane będą jako przychody z kapitałów pieniężnych i opodatkowane jednolitą stawką podatku dochodowego w wysokości 19%. W efekcie wspólnicy nie zapłacą z tego tytułu daniny solidarnościowej.

    Wypłata zysku na rzecz komplementariusza nie będzie skutkować podwójnym opodatkowaniem. Komplementariusz będzie miał prawo do odliczenia od podatku od dywidendy podatku CIT zapłaconego przez spółkę komandytową w zakresie odpowiadającym jego udziałowi w zyskach spółki (analogicznie jak komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej na obecnie obowiązujących zasadach).

    Spółki komandytowe nie będą mogły skorzystać z estońskiego CIT(będzie to ryczałt tylko od spółek kapitałowych, a spółka komandytowa jest spółką osobową).Wejście w życie przepisów wymusi zamknięcie ksiąg rachunkowych i roku podatkowego w spółkach komandytowych

  • Koniec spółki komandytowej?

    Spółka komandytowa od wielu lat cieszyła się niegasnącą popularnością w biznesie. W szczególnym mariażu ze spółką z o.o., łączyła w sobie zalety spółki kapitałowej (ograniczenie odpowiedzialności) ze spółką osobową (brak podwójnego opodatkowania). Sielanka może jednak wkrótce się skończyć, gdyż Rada Ministrów pracuje nad nałożeniem podatku CIT na spółki komandytowe.

    Projekt opodatkowania spółki komandytowej

    Jak możemy wyczytać w wykazie prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów opracowywany jest projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw. Jednym z rozwiązań, które mają zostać przyjęte jest objęcie podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) spółki komandytowej. Rozwiązanie to, według autorów, ma prowadzić do uszczelnienia systemu podatkowego oraz stanowić odpowiedź na tworzone przez podatników struktury optymalizacyjne.

    Z drugiej strony, projekt ma podwyższyć limit przychodów uprawniających do korzystania z obniżonej 9% stawki CIT z poziom 1.200.000 EUR do pułapu 2.000.000 EUR w skali roku. Można założyć, że jest to jakaś forma rekompensaty dla tych podmiotów, które zdecydują się utrzymać spółkę komandytową bądź przekształcą się w prostszą w obsłudze spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

    Przyjęcie projektu przez Radę Ministrów planowane jest na III kwartał 2020 r. Przy silnej woli politycznej możliwe, że zmienione przepisy wejdą w życie nawet i od przyszłego roku kalendarzowego. Jeżeli tak się stanie, przedsiębiorcy korzystający z dobrodziejstw spółki komandytowej zostaną postawieni przed trudnym dylematem pozostania w formie zapewniającej brak osobistej odpowiedzialności, ale przy akceptacji niekorzystnego opodatkowania, bądź zmiany formy prawnej np. na spółkę jawną, która jest jednokrotnie opodatkowana, ale jednocześnie nakłada na wspólników odpowiedzialność własnym majątkiem.

    pexels-ann-h-2889685

    Zalety spółki komandytowej

    Spółka komandytowa najczęściej spotykana jest w wariancie tzw. spółki z o.o. spółki komandytowej. Jest to rozwiązanie biznesowe, w którym działalność gospodarcza prowadzona jest przez spółkę komandytową, w której komandytariuszami są najczęściej osoby fizyczne, będące głównymi beneficjentami prowadzonej działalności, natomiast komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Działalność spółki z o.o. ogranicza się zwykle wyłącznie do zarządzania i reprezentowania spółki komandytowej. Ponieważ spółka komandytowa nie jest obecnie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), komandytariusze nie są zmuszeni do podwójnego opodatkowywania dochodów uzyskanych za pośrednictwem tej spółki. Jednocześnie odpowiedzialność za zobowiązania spółki komandytowej jest istotnie ograniczona. Komandytariusze ponoszą odpowiedzialność wyłącznie w takim zakresie, w jakim ich wkłady nie pokrywają sumy komandytowej ustalonej w umowie spółki. Natomiast pełna odpowiedzialność za zobowiązania spółki komandytowej spoczywa na komplementariuszu tj. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

  • Sukcesja firmy z podatkiem

    Gospodarka wolnorynkowa w Polsce dotarła do tego etapu, w którym pierwsi przedsiębiorcy z początku transformacji zaczynają myśleć o przekazaniu swojej działalności następcom. Pomimo kolejnych nowelizacji, w kwestii sukcesji biznesu naszemu systemowi prawnemu niestety daleko do doskonałości, czego dowodem jest ostatnia interpretacja fiskusa.

    Sprawa dotyczyła darowizny majątku wchodzącego w skład firmy prowadzonej od początku lat 90’tych. Biznes prowadzony był przez małżeństwo na podstawie wpisu do CEIDG, a jego majątek obejmował nieruchomości wyposażenie biurowe, know-how oraz kontrakty handlowe. Działalność miała zostać przekazane na rzecz dwóch córek, po ½ dla każdej, które następnie planowały wnieść otrzymane aktywa jako wkład do spółki jawnej.

    Problem podatkowy dotyczył tego, czy taka transakcja podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.  Zgodnie bowiem z postanowieniami ustawy VAT’owskiej – jej przepisów nie stosuje się wobec transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Fiskus zakwestionował możliwość skorzystania z wyłączenia z dwóch powodów. Po pierwsze, zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wtedy, gdy nabywca zamierza kontynuować działalność gospodarczą zbywcy. Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z taką sytuacją nie będziemy mieli do czynienia, gdy planowane jest wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej. Drugą przeszkodę miałaby stanowić struktura transakcji przewidująca darowiznę po ½ udziałów w przedsiębiorstwie na rzecz każdej z córek. W ocenie organu podatkowego, w takim przypadku przedmiotem transakcji nie jest przedsiębiorstwo jako całość, tylko ułamek każdego z jego składników.

    OLYMPUS DIGITAL CAMERA
    OLYMPUS DIGITAL CAMERA

    Wyżej wymieniona interpretacja wydaje się być dosyć zagmatwana i nieintuicyjna. Co więcej stanowi ona istotną przeszkodą w przekazywaniu działalności gospodarczej kolejnym pokoleniom gdyż generuje dodatkowe obciążenie podatkowe. Prawdopodobnie można spodziewać się zaskarżenia interpretacji do wojewódzkiego sądu administracyjnego. Interpretacja podatkowa została wydana 26 czerwca 2020 r. pod numerem 0112-KDIL1-2.4012.141.2020.3.PM.

    Powyższy przykład pokazuje, że programy sukcesji działalności gospodarczej powinny być przygotowywane ostrożnie, po wszechstronnej analizie skutków zamierzonych działań. Bardzo często konsekwencje podatkowe mogą powodować, iż określona struktura przekazywania działalności gospodarczej wygeneruje zupełnie nieprzewidywane koszty. Warto wobec tego z odpowiednim wyprzedzaniem skonsultować zamiary ze specjalistą, a w razie wątpliwości, wystąpić o indywidualną interpretację podatkową w swojej sprawy.

  • Czy tarcza finansowa PFR jest opodatkowana?

    W ostatnich wpisach sporo miejsca poświęciliśmy tarczy finansowej oferowanej przez Polski Fundusz Rozwoju. Ten szeroko-oferowany system subwencji, w dużej mierze obsługiwany przez bankowość elektroniczną, stanowi podstawę do kierowania istotncyh strumieni pieniędzy do przedsiębiorców, celem zapobiegania skutkom pandemii. Nie wszyscy jednak zdają sobie sprawę z tego, że korzystanie z tarczy finansowej może generować zobowiązania podatkowe.

    Tarcza finansowa to program subwencyjny wdrażany przez Polski Fundusz Rozwoju. Zakres środków, które można otrzymać zależny jest od rozmiaru przedsiębiorstw tj. przede wszystkim jego obrotów i ilości zatrudnianych pracowników. Do 75% finansowania może być bezzwrotne (podlegać umorzeniu). Poziom umorzenia zależny będzie od kondycji przedsiębiorcy po upływie okresu rocznego okresu kontrolnego. Badaniu podlega skala strat lub spadków przychodów jaka miała miejsce w przedmiotowym okresie, a także to, czy firma utrzymała miejsca pracy w stosunku do średniego stanu zatrudnienia z 2019 r. Ze szczegółami można zapoznać się Regulaminie PFR dostępnym tutaj.

    W związku z zapytaniami kierowanymi do PFR, Fundusz opublikował komunikat w sprawie zasad opodatkowania subwencji finansowych udzielanych w ramach rządowego programu „Tarcza Finansowa Polskiego Funduszu Rozwoju dla Małych i Średnich Przedsiębiorstw”. Z komunikatu wynika, że samo otrzymanie subwencji finansowej w ramach programu nie generuje przychodu podatkowego. Konsekwentnie zwrot subwencji nie kwalifikuje się jako koszt uzyskania przychodu. W efekcie subwencja zasadniczo rozliczana jest na analogicznych zasadach jak pożyczka.

    male-employee-raising-hand-for-asking-question-at-conference-3861561

    Co jest istotne, z perspektywy podatkowej, umorzenie subwencji finansowej stanowi w ocenie PFR przysporzenie dla przedsiębiorcy. W efekcie firma, będzie musiała wykazać przychód podatkowy w wysokości tej części subwencji, która zostanie umorzona (okaże się bezzwrotna). W związku z powyższym skorzystanie z subwencji może wygenerować przychód podatkowy nawet do 75% wartości subwencji. Należy jednak pamiętać, że koszty sfinansowane z udzielonej w ramach programu subwencji finansowej kwalifikowane są do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych. W rezultacie przychód z subwencji może skompensować się z kosztami wynikającymi z tego, w jaki sposób subwencja została wydana.

    Na końcu komunikatu możemy przeczytać, że Polski Fundusz Rozwoju, wspólnie z Ministerstwem Rozwoju, będą analizować możliwość dokonania w 2021 r. częściowego zwolnienia z podatku umorzonych subwencji. W tym zakresie trzeba będzie śledzić dalsze komunikaty i zmiany w prawie.

    Komunikat jest oczywiście tylko interpretacją przepisów zaproponowaną przez PFR. Biorąc jednak pod uwagę to, że program tarczy finansowej jest realizowany pod auspicjami rządowymi, można zakładać, że organy podatkowe będą reprezentować podobne stanowisko do Funduszu. Z całością komunikatu można zapoznać się tutaj.