Tag: przekształcenie przedsiębiorcy

  • NSA potwierdza – po przekształceniu nie ma podwójnego podatku

    Naczelny Sąd Administracyjny potwierdza, że po przekształceniu nie ma podwójnego podatku od zysków wypracowanych przed przekształceniem. Zyski wypracowane przez przedsiębiorcę przed przekształceniem zostały już opodatkowane PIT i nie można od nich drugi raz pobrać daniny.

    Przekształcenie a stare zyski

    Sprawa dotyczyła procesu przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z o.o.  W tego typu projektach istotny jest fakt, że przekształcenie zmienia sposób opodatkowania prowadzonej działalności podatkiem dochodowym. Przedsiębiorcy indywidualni odprowadzają podatek dochodowy od osób fizycznych tj. PIT. Spółki z o.o. z kolei obciążone są podatkiem dochodowym od osób prawnych tj. CIT. Stąd też wynika, że zyski spółek z o.o. opodatkowane są podwójnie – najpierw na etapie ich wypracowania podatkiem CIT, a następnie przy wypłacie dywidendy podatkiem PIT u wspólników.

    W sprawie będącej kanwą do dzisiejszego artykułu fiskus analizował kwestię zysków przedsiębiorcy wypracowanych przed przekształceniem, ale wypłacanych już po sfinalizowaniu procesu. Chodziło wobec tego o zyski wypracowane pod jednym reżimem podatkowym, a wypłacane już w innej rzeczywistości podatkowej.

    Zyski sprzed przekształcenia bez drugiego PIT

    W niedawnym wyroku NSA sąd potwierdził, iż zyski osiągnięte przed przekształceniem nie zostaną po raz drugi opodatkowane po reorganizacji. Spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane. Pomimo przekształcenia JDG w spółkę źródłem uprawnienia do wypłaty środków nie będzie status udziałowca spółki, a fakt, że przedsiębiorca prowadził przed przekształceniem działalność gospodarczą i wtedy wypracował zysk, który w następstwie przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością stał się częścią kapitałów własnych spółki.

    Niewypłacone zyski jednoosobowego przedsiębiorcy nie tracą swoje charakteru i z chwila przekształcenia nie stają się zyskami osoby prawnej. Wypłacany zysk sprzed przekształcenia nie jest zyskiem spółki i nie przybierze żadnej z form przewidzianych dla standardowej wypłaty środków dla wspólnika takich, jak np. wypłata dywidendy. Przyjęcie odmiennego założenia prowadziłoby do sytuacji, w której te same zyski zostają dwa razy opodatkowane PIT. Pierwszy raz podatek byłby pobierany przy ich wypracowywaniu w ramach działalności gospodarczej. Drugi raz z kolei, przy ich wypłacie ze spółki z o.o. Sąd administracyjny podkreślił, iż podwójne opodatkowanie w tym przypadku jest niedopuszczalne i stoi w sprzeczności z zasadami konstytucyjnymi.

    Zwrócono także uwagę na to, że sprawa zysków sprzed przekształcenia była przedmiotem wielu rozstrzygnięć w przeszłości. Mamy wobec tego do czynienia z ugruntowanym orzecznictwem, które fiskus próbuje podważać. Istotne jest jednak, że w tym przypadku stanowisko podatnika zostało obronione, zaś zyski uchronione przed podwójnym opodatkowaniem.

    O innych kwestiach dotyczących przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę można przeczytać tutaj.

  • Przekształcenie przedsiębiorcy

    Od jakiegoś czasu polskie prawo daje możliwość przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej jednoosobowo w spółkę kapitałową (spółkę z o.o. lub akcyjną). To ciekawe rozwiązanie pozwala w sposób możliwie bezbolesny dopasować szatę prawną prowadzonego biznesu do jego skali i ryzyka. W dzisiejszym wpisie przyjrzymy się temu, jak taki proces przekształcenia przebiega i z jakimi konsekwencjami się wiąże.

    Powodów dla przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę może być wiele. Najczęściej przedsiębiorcy decydują się podjąć takie kroki z uwagi na zaskakująco pozytywny rozwój prowadzonej działalności przy jednoczesnym wzroście ryzyka gospodarczego. Spółki kapitałowe, w przeciwieństwie do działalności prowadzonej osobiście, cechuje brak odpowiedzialności osobistej wspólnika za zaciągnięte długi. Niemniej równie sensownym powodem może być chęć dopuszczenia wspólników (inwestorów) do prowadzonego biznesu, czy przygotowanie się na sukcesję firmy przez nowe pokolenie. Przekształcenie w spółkę kapitałową może być także jednym z kroków zmierzających do osiągnięcia docelowo pożądanej formy prawnej np. spółki komandytowej.

    Przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej przy zastosowaniu przepisów kodeksu spółek handlowych jest o tyle atrakcyjne, że gwarantuje stosunkowo bezproblemową sukcesję wszelkich praw i obowiązków przedsiębiorcy na spółkę. Oznacza to, że sytuacja prawna przedsiębiorcy w możliwie najpełniejszy sposób zostanie „odziedziczona” przez spółkę z chwilą zakończenia procedury przekształceniowej. Rzecz jasna prawo może w niektórych przypadkach przewidywać konieczność podjęcia dodatkowych działań celem zachowania pewnych uprawnień (np. licencji administracyjnych), ale jest to raczej wyjątek niż reguła. W zdecydowanej większości przypadków możemy przyjąć, że spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy odzwierciedlać będzie sytuację przedsiębiorstwa prowadzonego jednoosobowego.

    money-2724241_1920

    Przeprowadzenie przekształcenia wymaga sporządzenia pewnych dokumentów prawnych oraz księgowych. Podstawą do rozpoczęcia procedury przekształcenia jest opracowanie sprawozdania finansowego przedsiębiorcy, wyceny aktywów i pasywów, projektu aktu założycielskiego nowopowstającej spółki oraz sporządzenie na ich podstawie planu przekształcenia. Plan przekształcenia podpisany w formie aktu notarialnego podlega badaniu przez biegłego rewidenta wyznaczonego przez sąd rejestrowy. Z uwagi właśnie na wymóg takiego badania, bardzo pomocne jest, gdy przedsiębiorca funkcjonuje w oparciu o tzw. pełną księgowość. Po uzyskaniu korzystnej opinii możliwe staje się podpisanie oświadczenia o przekształceniu oraz aktu założycielskiego spółki – także w formie aktu notarialnego. Potem pozostaje już tylko czekać na wpis spółki przekształconej do KRS. Ogółem cały proces trwa około trzech miesięcy, w zależności od sprawności służb księgowych, współpracy z biegłym rewidentem jak i obłożenia sądu rejestrowego.

    Przy przekształcaniu przedsiębiorcy w spółkę należy pamiętać o jednej, bardzo istotnej kwestii. Wprawdzie spółka przejmuje wszelkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy, niemniej przedsiębiorca (osoba fizyczna) pozostaje odpowiedzialny za zobowiązania istniejące w przededniu przekształcenia. Odpowiedzialność ta utrzymuje się przez okres 3 lat licząc od dnia przekształcenia tj. od dnia wpisu przekształconej spółki do KRS. Wedle stanowiska przyjętego przez Sąd Najwyższy w uchwale z 9 lutego 2017 r. (sygn. akt III CZP 98/16), aby dochodzić odpowiedzialności od przekształcanego przedsiębiorcy wystarczy wytoczyć przeciwko niemu powództwo we wspomnianym, 3-letnim okresie po zarejestrowaniu przekształcenia. W związku z powyższym przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej nie jest sposobem na uniknięcie osobistej odpowiedzialności za już istniejące zobowiązania. Natomiast w odniesieniu do nowych zobowiązań, powstających już po przekształceniu – jak najbardziej działa ochrona przed odpowiedzialnością osobistą jaką zapewnia konstrukcja spółki kapitałowej.

    Jeśli chcesz wiedzieć więcej na temat przekształcenia (nie tylko przedsiębiorcy), zapraszam do poprzedniego wpisu.